加拿大:税法概览

4. 加拿大:税法概览
所得税
-综述
依据《所得税法》 (加拿大) (“ITA”) 和相关的省级税法,加拿大居民在世界范围内的收入 (包括资
本利得) 均须纳税。非加拿大居民通常仅需对来源于加拿大的收入纳税,包括加拿大进行经营或
就业的收入和处置“加拿大应征税财产”的应税资
本利得 (依定义) 。尽管各省仍制定省级所得税法,但目前只有阿尔伯塔省和魁北克省实际管理自
己的企业所得税,只有魁北克省管理自己的个人所得税。其他省份由联邦政府代其征收税款。

-所得种类
资本利得与资本损失
加拿大最重要的所得税激励机制之一是有效地减少资本利得税率。所有实现的资本利得中只有一
半计入了纳税者的应税收入之中。相应地,所有资本损失的一半要在资本损失的当年从纳税人所
有应税的资本利得中减去,所有超额的净资本损失可以归入前三年中任一纳税年度或转移至之后
的任意纳税年度。
股息
通常,加拿大居民个人从加拿大居民公司得到的股息须遵守“加总和减免”机制,因为此股息此前
实际上已通过公司缴纳过税款。加总与税额减免机制有助于使个人直接 (或通过合伙) 赚取的收入
和通过公司赚取的收入保持在大致相等的水平 (被称为“整体性”) 。“合格股息”的税款减免将补偿
已缴纳公司税的加拿大个人股东。通常说来,合格股息是指从不可享受减免或优惠公司税率的公
司收入总额中支付的任何应税股息。这种加总与减免机制的作用就是有效地降低了股息的税率。
如果股息由非加拿大居民公司支付,则不能采用此加总与减免机制。

总的来讲,一家加拿大公司从另一家加拿大公司接受的股息计入接受者公司的收入中,然后可以
从其中全部扣除,前提是此类股息从付款公司的留存收益中支付。因此,两家加拿大居民公司之
间支付的股息通常是免税的。私人公司及某些公司接受
股息时必须预付 38.3% 的可返税,当股息支付给股东时再退税。加拿大居民公司从非加拿大居民
公司获得的股息全部计入接受者的收入中,但不能进行相应的扣除,除非此股息是从一家非居民
公司的主动经营所得中支付,且该非居民公司是加拿大居民公司在某特定的税收协定司法区的境
外分支机构。
境外所得
加拿大居民需要为其世界范围内获得的收入纳税,其中包括境外收入。如果另一国家对该境外收
入也征税,那么就可以按适用的税收协定决定哪一国家有权对此境外收入征税。两个国家都征税
的话,加拿大有一套外国税收减免制度,在达到某些条件的情况下,可以对该外国税收予以减免

某些种类被动收入在 ITA 中定义为外国增加财产收入 (FAPI),当加拿大纳税人控制的境外分支机
构 (CFA) 获得此收入时,应将其计入加拿大纳税人的收入中。ITA 还包括了一套针对离岸投资基
金财产进行投资的规则,其中包括非本地实体(CFA 除外)出于税务递延/避税目的而设立利息
的规定。
就业收入
就业收入需要从源扣除。所有在加拿大雇用员工从业的雇主,不管其是否居民,都需要在加拿大
税务总局注册,并且必须向加拿大税收当局预提和移交向其员工支付工资、薪水和应税福利所应
缴纳的税款。雇主还需要支付和移交某些关于加拿大退
休金计划 (或魁北克退休金计划)、失业保险、工人赔偿计划的工资税、及某些省的卫生和培训税

-其他所得税问题
非资本 (或经营) 损失 非资本损失 (业务损失) 可以从损失发生当年的业务收入中扣除。此外,超
额非资本损失可以抵前三年或抵后二十年,以减少那些年份的应税收入。在加拿大没有合并申报
,因此,在相关集团中某家公司的利润不能简单地与另一家公司的损失抵消,除了某些为利用亏
损而进行交易的情况。反避税ITA 和绝大多数省的所得税立法都包含一项总的反避税规则,称为
GAAR。GAAR
允许对特定交易税收后果进行重新认定,如果:(1) 从交易或一系列的交易中直接或间接获得税收
利益;(2) 进行或安排的交易或一系列交易无法被合理地视为是主要为了善意的目的而不是获得税
收利益;并且 (3) 交易或一系列交易导致错用或滥用相关法律、规范和协定 (将相关法规作为整体
考虑)。税收利益的定义为依据 ITA,扣减、避免或推迟税额或其他应付金额,或依据 ITA 增加退
税或其他款项。
转移定价
加拿大居民公司和非居民公司之间的非常规交易 (主要指相关集团内的任何非居民实体) 应如同常
规交易人之间发生的交易一样缴纳加拿大所得税。在这点上,加拿大通常遵循经合组织的转移定
价指导原则。根据 ITA 对交易的条款和条件进行交易,以使非常规交易各方之间转移财产或提供
服务时所收费用反映各方在常规交易时所
接受的价格。ITA 规定了关于非常规交易的同时对文件进行报告要求。此外,对加拿大子公司的
转移定价进行的任何净调整,加拿大国税总局可能课以 10% 的罚款。如果纳税人证明在决定转

移资金时,已经做出合理的努力以符合转移定价规则,那么这种罚款就可以避免。
政府税收激励
加拿大税收制度规定在某些情况下根据纳税人的性质和所得收入的性质提供税收优惠待遇。特别
是,ITA 包括一些用于鼓励对加拿大经济的特定部门——包括小型企业、石油及天然气勘探和某
些科学和实验开发进行投资的财务激励机制。
加拿大联邦政府,尤其是各省政府,为特定省的科研和实验开发 (SR&ED) 活动提供慷慨的税收
激励。公司发生开支根据 ITA 的宗旨属于 SR&ED 费用的话,这些开支通常可以在当年计算应税
收入时予以扣减。此外,合格的 SR&ED 费用可以享受相当于其 15% (加拿大控股私人公司为
35%) 的联邦投资税收减免。决定某些活动是否构成 SR&ED 有很强的技术性要求,也需要以特
定事实为基础。大多数省份针对 SR&ED 相关的支出都制定了类似的税收激励机制。
商品和服务税以及统一销售税
在加拿大制造或进口到加拿大的商品和服务适用综合的联邦商品和服务税 (GST) 。目前的税率为
5%。 GST 适用于生产的每一个阶段。但是,如果购买者进行商业活动并且是合格的 GST 注册人
,其通常有权要求从其所缴纳的 GST 中予以一项退税,称作“进项税减
免”。
登记进口商应为应税进口货物和服务缴纳 GST,而出口的商品和服务通常为“零税率”(从技术上讲
也适用 GST,但税率为 0%) 。提供零税率供应品的企业通常有权获得已支付的 GST 费用的进项
税减免,而制造免税供应品的企业通常则无权获得进项税减免。
依据联邦《销售税法》,无论是居民还是非居民企业,通常应当就其在加拿大经商期间提供的应
税商品和服务向其客户征收 GST。在加拿大经商期间制造应税供应品的企业必须成为 GST 注册
人,除非它们是“小型企业”(通常为 12 个月内应税生产额小于 30,000 加元的企业) 。根据年销售
额度,GST 注册人需要对其每个年度、季度和月份的收益进行申报。
新斯科舍省、新不伦瑞克省、纽芬兰与拉布拉多省、安大略省和爱德华王子岛省已经将省级销售
税与 GST 合并为统一销售税,简称为 HST。HST 基于《销售税法》进行征收,实质上与 GST 规
则相同。此外,HST 使用与 GST 相同的注册号 (无需分别登记),并在注册人申报 GST 减免时同
时申报。HST 包括省税及联邦 GST,统一销售税后,安大略省税率为 13%,新不伦瑞克省、纽
芬兰省、新斯科舍省和爱德华王子岛省税率为 15%(基于供应地原则)。
尽管魁北克省不是使用 HST 的省份,但魁北克省征收魁北克销售税 (QST),这是一种增值税,
与 GST 彼此独立征收和管理,但在法律上已经统一 (尽管有特定差异)。税率为 9.975% 的 QST
是对在魁北克消费的货物和服务征收的税项。提供商需要有一个单独的 QST 注册编号。
省销售税
萨斯喀彻温省、不列颠哥伦比亚省和曼尼托巴省均征收省销售税或零售税 (均称为PST),征收范
围为省内大部分有形个人财产的销售,以及特定列明的服务销售。各省 PST 有其独立但相近的规
则。此种税率在萨斯喀彻温省为 6%,不列颠哥伦比亚省为 7%,曼尼托巴省为 8%。这些税款必
须由财产或服务的提供方来征收和移交。但是,每个省对某些货物 (如机械产品、转售存货等) 都
有自己的一些免税措施。
如上所述,纽芬兰与拉布拉多省、新斯科舍省、新不伦瑞克省、爱德华王子岛省和安大略省将省
级销售税与 GST 合并为 HST。魁北克省还会在 GST 及 HST 之外征收和管理其自己的增值税
(QST)。不列颠哥伦比亚省曾于 2010 年 7 月 1 日合并了其销售税,但从 2013 年 3 月 31 日开始
,该省重新开始使用省级销售税,不再是一个使用合并销售税的省份。
省工资税

曼尼托巴省、纽芬兰省、西北地区、努纳武特地区和安大略省向支付的总报酬超过一定数额的雇
主按其支付报酬总额的百分比征收工资税。例如,在安大略省,报酬
超过 45 万加元的情况下,雇主卫生税税率通常为超出部分的 1.95%。魁北克省征收类似的税款
,但是以雇主向省卫生服务基金、职场培训基金 (如果培训费用未达最低标准) 、育儿保险计划及
劳工关系委员会捐款的形式,以在魁北克省支付的报酬数额为基础进行计算。
不动产税
不动产的财产税是加拿大、尤其是各市政当局的一项重要收入来源。许多省还对土地购买征收转
让税,并对矿井和木料以及类似财产征收各种其他税。